超经营范围开具增值税专用发票的税务分析
A公司为商贸企业，从事设备销售业务，为一般纳税人。现A公司又对外提供维修服务，但其营业执照经营范围不包括维修。A公司提供维修服务能否向一般纳税人客户直接开具增值税专用发票？客户取得的该专用发票能否抵扣？
税务律师分析：
一、《发票管理办法》第十五条规定，需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。
第二十四条规定，任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：（四）扩大发票使用范围；
第三十五条规定，违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：（五）扩大发票使用范围的；
根据上述规定，A公司从税务机关领取的发票，只能在其经营范围内按规定开具，不能超经营范围开具，超经营范围开具发票的，税务机关可以处1万元以下的罚款并没收违法所得。
二、A公司超经营范围从事维修服务，属于“纳税人虽已领购发票，但临时取得超出领购发票使用范围的业务收入”情况，根据《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》（国税函〔2004〕1024号）第二条的规定，A公司可向主管税务机关申请代开普通发票。需要注意的事，有的地方国家税务局规定，一般纳税人不得代开普通发票，如《青岛市国家税务局普通发票代开管理办法》（青岛市国家税务局公告2014年第8号）第十七条规定，增值税一般纳税人不得申请代开普通发票。
根据《国家税务总局关于印发<税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2004〕153号）第五条规定，本办法所称增值税纳税人是指已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人。以及《国家税务总局关于取消防伪税控企业资格认定的通知》（国税函〔2004〕823号）规定：凡经认定为一般纳税人的企业均可以使用增值税防伪税控系统，而且必须通过防伪税控系统来开具增值税专用发票。
A公司为一般纳税人，不能向主管税务机关申请代开增值税专用发票，必须自行开具增值税专用发票。
三、根据《增值税暂行条例》第二十一条规定，纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。
如果接受维修服务的企业要求A公司开具增值税专用发票，而A公司提供的维修劳务又不属于免税项目，A公司应当向其开具增值税专用发票。如果A公司自行向该企业开具增值税专用发票，必然属于扩大发票使用范围情况。
根据《公司登记管理条例》规定，A公司经营范围发生改变的，应当自变更决议或者决定作出之日起30日内申请变更登记。同时根据《税收征收管理办法实施细则》第十四条规定：纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其它机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。
因此，A公司经营范围发生变化，应先办理工商变更、税务登记变更手续后，A公司方可自行开具增值税专用发票。
但如果A公司只是临时发生维修业务，并不打算长期从事该业务，为减少企业办事手续，有的税务机关把握口径为：如果超经营范围业务的税务与经营范围内的税率一致的，如该业务为临时性业务，企业可自行开具增值税专用发票，如经常性业务，企业应当办理变更经营范围后才可开具。但也有税务机关要求企业不能超经营范围开具增值税专用发票，必须在办理经营范围变更后方可开具增值税专用发票。
四、如果A公司未办理经营范围变更，由于销售设备税率与维修劳务税率一致，已向接受劳务方开具增值税专用发票，该专用发票是否属于不符合规定的发票，其进项税额不能从销项税额中抵扣？
《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号）规定，纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：
一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；
二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；
三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。
受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。
根据上述规定，由于该增值税专用发票也是A公司合法取得，且与自己名义开具，接受维修劳务方取得的增值税专用发票同时符合国家税务总局公告2014年第39号中的三条规定，接受劳务方可按规定予以抵扣。