依法治税根植何处

依法治国是我国治国理政的基本方略，依法治税是依法治国方略在税收领域的具体体现。依法治税指通过税收法制建设，使征税主体依法征税、纳税主体依法纳税，从而达到税收法治的状态。它包括了立法、执法、司法和守法四个方面，立法是基础，执法是关键，司法是保障，守法是前提。

一、当前税收法治建设的不足之处

近年来，税务系统大力推进税收法治建设，取得了明显成效，但是当前法治建设现状与《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》提出的新目标和新要求相比，还存在不足之处，主要体现在以下几个方面。

一是税收法律规范体系有待完善。税法的权威性不足、立法层级还需提高；内容上存在条款与经济社会发展不相适应，下位法与上位法有冲突的现象；程序规定之间衔接不够顺畅，操作性需加强；地方规范性文件内容形式不规范，清理力度不够。

二是工作制度和机制有待健全。重大行政决策公众参与不够，税收执法文书体系不完备，行政裁量范围界定不够广，法制审核制度覆盖面不足。

三是税收法治原则落实不到位，一定程度上还存在法无授权即制定和调整税收政策、法外设定税收权力问题，编制税收收入计划与经济发展规律不符、缺乏科学性问题。

四是基层行政执法有待规范，持证上岗制度执行不力，基层执法时有不公不严，执法存在一定阻力，内部监督力度还不够大。

二、建设法治文化 弘扬法治精神

培育法治文化基础，夯实税收守法前提，是推动依法治税工作的根基。依法治税新形势即是从权力本位到权利本位，从管理到法治，从治民之法到治权之法的转变。

首先要强调内部法治意识培育。一是要加强法治理念教育，牢固树立法治意识，培养法治信仰，深植法治思维，坚持把领导干部带头学法、模范守法作为法治教育的关键。二是要树立规则意识，规则意识就是在对法治信仰、认同的基础上，积极主动、自觉地遵守和服从法律规则，坚持用制度管人管事管权。三是要树立执行文化，严格依照法律法规办事，不折不扣执行各项制度，树立法律权威和制度权威，弘扬法治精神，打破“人治”传统。

其次加强外部法制宣传，一是健全普法宣传教育机制，建立行政执法人员以案释法制度，加强普法讲师团、普法志愿者队伍建设。把法治教育纳入精神文明创建内容，开展群众性法治文化活动，健全媒体公益普法制度，加强新媒体新技术在普法中的运用，营造良好的法治文化氛围，切实增强普法实效，提高纳税遵从。二是加强诚信建设，健全纳税信用等级评定机制，深入贯彻落实重大税收违法案件通报制度，形成守法光荣、违法可耻的社会氛围。

三、完善法律体系 健全工作机制

在国家层面，要推动宪法中税收规定具体化，推动税收立法层级上升，推动社会综合治税立法，推动法律解释工作，弱化地方政府干预力度，拓宽公民有序参与立法途径，完善行政程序法律制度，明确具体操作流程，重点规范行政许可、行政处罚、行政强制、行政征收、行政检查等执法行为。在地方层面，要严格落实《税收规范性文件制定管理办法》，切实履行合法性审核程序；加强备案审查制度和能力建设，依法撤销和纠正违宪违法的规范性文件；加强地方规范性文件清理，进行目录式管理，及时进行“立、改、废”；建立健全税收规范性文件备案审查、定期评估和退出机制，加强考核问责，严惩各类违法违规行为。

健全重大行政决策机制，确定公众参与、专家论证、风险评估、合法性审查、集体讨论决定的法定程序；确定未经合法性审查或经审查不合法的不得提交讨论的审查机制；建立政府法制机构人员为主体、吸收专家和律师参加的法律顾问队伍制度；建立重大决策终身责任追究制度及责任倒查机制。完善执法全过程记录制度，制定《执法全过程记录工作规程》，严格进行执法行为过程管理，对事项、岗位、环节的操作有规范、真实、完整的记载；加强对税收征管资料的管理和监督检查。推动执法文书全面规范，规范文书名称和内容，形成完备规范的税收执法文书体系。逐步扩大行政裁量权规范范围，覆盖税款核定、计税依据调整、发票使用，纳税申报方式、行政强制执行方式等税务管理和税收执法环节，全面规范行政裁量权。建立健全法制审核制度，扩大法制审核范围，确定审核部门、方式、程序和责任等，明确合法性、合理性、必要性审核的标准和条件。

四、规范行政执法 强化重点督查

严格执行执法持证上岗制度，严厉禁止无执法资格人员和临时人员执法。加大常见违法行为惩治力度，以规范税务登记、纳税申报、发票使用等最基础最常见的涉税行为为突破口，依法严格对违法行为进行查处。对擅自减轻处罚或不予处罚的执法人员依法追究责任。打击发票违法犯罪工作常态化，部门联合打击发票违法犯罪活动，促使整治力量下沉，完善协调机制，不定期开展中小企业和个体户的违法使用发票行为专项整治活动。重视“重点执法督察”工作，将税款征收、欠税管理、行政处罚、减免税审批列为执法督察重点范围，及时发现执法问题，严肃问责追责。

规范行政强制执行，一是前置程序，在间接强制无效的情况下，才能使用直接强制；二是催告，对当事人应当履行的行政义务以及应承担的责任，进行催促和告诫，催告无效后再实施直接的行政强制；三是陈述申辩，行政机关对当事人提出的事实、理由和证据，应当进行记录、复核，事实、理由和证据成立的，应予采信；四是报告批准，采取行政强制执行前，应当向本机关行政负责人报告，履行内部行政审批手续；五是行政决定，现在使用的《税收强制执行决定书》应当依据法律规定进行修改，增加强制执行的理由、依据、时间等法定内容；六是查封扣押，税收征管法与行政强制法的规定有所不同，应当依照查封扣押的行政强制措施程序办理。