2015年出台的10项新政将影响汇算清缴

税法是衡量纳税义务的尺子，是处理有关工作的指南。全面、准确掌握所得税法规，是做好汇算清缴工作的必要条件。做好汇算清缴工作需要掌握的法律法规，包括截止汇算清缴年度所有有效的所得税法规，对当年新出台的法规、修订的法规，纳税人要特别注意。2015年，财政部和国家税务总局出台了几十项所得税新法规，比较重要的包括以下十个方面的内容。

一、福利性质的部分支出可按工资扣除

在2015年汇算清缴时，以往作为福利费处理的项目，如果列入员工工资、薪金制度，固定与工资、薪金一起发放，且符合国税函〔2009〕3号文件关于工资、薪金的规定，就可以按照工资、薪金扣除。

将福利费作为工资扣除，可以从两个方面减轻税收负担，一是可以减少福利费被调增的金额，二是其他以工资作为计算扣除基数的项目，也可以多扣一部分。

二、跨年度支付的工资可以扣除

许多企业的工资，尤其是年终奖，一般是在年度结束后发放。关于工资发放的扣除问题，2015年之前，许多地方的税局坚持只有在当年12月31日之前实际发放的工资，才可以在当年的汇算清缴时税前扣除。这种做法，自2015年汇算清缴开始改变，2016年在汇算清缴结束之前，实际发放的2015年度工资、薪金，可以税前扣除。这一改变，使工资、薪金的扣除，更加符合权责发生制的原则，也减轻了纳税人纳税调整的负担和风险。

三、外部派遣劳务用工支出可作为工资扣除

许多企业受编制等限制，只能通过接受外部劳务派遣用工的方式，保证工作的正常运转。支付的这部分费用，是作为劳务费扣除，还是工资、薪金扣除？按常规来讲，应作为劳务费扣除。自2015年起，根据支付对象，分别作为不同的项目扣除。凡是按照协议，支付给派遣公司的，就作为劳务费扣除，支付给被派遣员工个人的，可以按照工资和福利费扣除。

对接收方而言，劳务费改为工资扣除，可以加大以工资为计算基数的扣除项目的扣除金额，但是劳务费改为福利费扣除的部分，又可能导致纳税调增。对派出方而言，如果被派遣人员的工资直接由接收方支付，导致自己的工资支出减少，可能导致某些项目可扣除金额的减少。

四、固定资产加速折旧的行业范围扩大

固定资产加速折旧政策，在过去生物药品制造、专用设备制造等六大行业的基础上，扩大到轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业的企业，其2015年1月1日之后新购进的固定资产，可选择采取缩短折旧年限或加速折旧方法。

加速折旧对纳税人所得税负担的影响，尽管是时间性差异，但可以使纳税人在设备使用前期少缴所得税，减轻现金流的压力，节省资金的时间成本。

五、技术转让所得优惠限制进一步放宽

优惠限制的放宽，包括对独占许可地域限制的放开和技术转让收入范围限制的放宽。

根据税法，居民企业的技术转让所得，500万元以内的，免征所得税，超过500万元的，减半征收所得税。但是，如何把握技术转让所得的内涵？一般指转让技术的所有权和使用权。转让使用权，是否有地域范围限制？最初的地域限制非常苛刻，限于5年以上全球独占许可，才可享受优惠，后来对中关村等国家自主创新示范区，取消了地域限制，自2015年10月1日起，全国所有居民企业转让5年以上非独占许可技术使用权，都可以享受优惠。

为使技术受让方掌握技术，必要的技术咨询、技术服务和技术培训，如果在合同中有明确约定，并且与技术转让收入一并收取，可以计入享受优惠的技术转让收入。

六、集成电路相关企业也可享受优惠

也许是集成电路产业太重要了，与集成电路有关的封装、测试企业、关键专用材料生产企业、专用设备生产企业，在2017年底前获利的（也可以自获利年度起）企业所得税“两免三减半”。2017年前未获利的，自2017年起，计算优惠期，享受至期满为止。

当然，对享受优惠的上述企业，在职工学历、关键技术、销售收入等方面，都规定了非常苛刻的条件，纳税人一定要完全符合要求才可享受。

七、创投合伙企业法人合伙人可享受投资抵免优惠

创投企业投资于未上市的中小高新技术企业满2年的，投资额的70%可以抵扣应纳税所得额。从事创业投资的合伙企业，由于是先分后税，无法享受上述优惠，其法人合伙人也无法享受优惠。为解决上述问题，自2015年起，合伙制的创投企业符合条件的投资，其法人合伙人也可享受投资抵免的政策，法人合伙人按照持有合伙企业的权益比例和合伙企业的投资额，计算其可以享受优惠的投资额，投资额的70%可以抵免其从合伙企业分得的应税所得额。

需要注意的是，法人合伙人可以抵免的所得额，不是其全部所得额，仅限于从合伙企业分得的所得额。

八、非居民企业间接转让资产产生纳税义务的可能性加大

在2015年之前，非居民企业间接转让我国境内企业股权，有可能被认为是直接转让，产生缴纳我国企业所得税的义务。但间接转让资产的范围，还仅限于股权，还仅限于设在开曼等避税地的中间层企业。但是《国家税务总局〈关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题〉的公告》（国家税务总局公告2015年第7号）将间接转让征税的范围大大拓宽。

一是扩大间接转让的对象。由以前的间接转让股权，扩大到间接转让不动产和机构场所。

二是扩大中间层企业的范围。不管中间层企业设在什么地方，只要其价值主要由我国境内的股权、不动产、机构场所构成，则转让中间层企业的股权，就可能被认为产生我国企业所得税纳税义务。

7号公告的出台，警示非居民企业，在转让某个企业股权时，只要该企业持有我国境内的企业股权、不动产或者机构场所，在考虑交易价格和交易模式的时候，就要注意是否会产生我国企业所得税纳税义务。

九、中外合作企业按照居民企业征税

国家税务总局在2015年明确，开采石油的中外合作企业，属于我国的居民企业，应该缴纳企业所得税。这是第一次明确中外合作企业按照居民企业缴税。

如果将中外合作企业作为居民企业征税，则向境外的外方支付税后利润时，还应按照股息所得，扣缴外方的所得税。

没有在境内成立中外合作企业，外方在我国境内开采石油，构成机构场所，外方在我国有纳税义务。外方缴纳所得税后，再将税后利润汇回本国时，不再扣缴所得税。

十、境内银行的境外分行自境内取得利息不再扣税

境内银行的境外分行，如果将资金贷给境内企业，境内企业向境外分行支付利息时，在2015年之前，是应该扣缴所得税的。但是，境外分行的利息收入需要并入总行的利息收入，被扣缴的所得税，由于是在境内缴纳的，不能享受境外所得税抵免的政策，导致重复征税，这是困扰许多银行多年的一个问题，终于得到解决。以后境内企业再向境内银行的境外分行支付利息时，不用再扣缴所得税。