作者：赖绍松
资产是由于资本投资而形成的财产，对于资本性支出以及无形资产受让、开办、开发费用，不允许作为成本、费用从纳税人的收入总额中作一次性扣除，只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式予以扣除。即纳税人经营活动中使用的固定资产的折旧费用、无形资产和长期待摊费用可以扣除。税法规定，纳入税务处理范围的资产形式主要有固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，均以历史成本为计税基础。历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
这里主要探讨一下固定资产、无形资产、存货和投资资产的税务处理。
一、固定资产的税务处理
固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
（一）固定资产的计税基础
１．外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；
2．自行建造的固定资产，已竣工结算前发生的支出为计税依据；
3．融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；
4．盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；
5．通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；
6．改建的固定资产，除以足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。
（二）固定资产折旧的范围
在计算应纳所得税额时,企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：
1．房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
2．以经营租赁方式租入的固定资产；
3．以融资租赁方式租出的固定资产；
4．已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
5．与经营活动无关的固定资产；
6．单独估价作为固定资产入账的土地；
7．其他不得计算折旧扣除的计提方法。
（三）固定资产折旧的计提方法及计提年限
1．企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
2．企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
3．固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限为：
1．房屋、建筑物，为20年；
2．飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
3．与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
４．飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
５．电子设备，为3年。
从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。
二、无形资产的税务处理
无形资产是指企业长期使用、但没用实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。
（一）无形资产的计税基础
无形资产按照以下方式确定计税基础：
1．外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；
2．自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础;；
3．通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
（二）无形资产摊销的范围
在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。以下部分除外：
１.自行开发的支出已经在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；
２.自创商誉；
３.与经营活动无关的无形资产；
４.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
（三）无形资产的摊销方法及年限
无形资产的摊销，采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同规定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。
三、存货的税务处理
存货是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
（一）存货的计税基础
存货按照以下方式确定成本：
１.通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；
2．通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；
3．生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。
（二）存货成本计算方法
企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。
企业转让以上资产、在计算应纳税所得额时，资产的净值允许扣除。其中，资产的净值是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。
四、投资资产的税务处理
投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资而形成的资产。
（一）投资资产的成本
投资资产按以下方法确定投资成本：
1．通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；
2．通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
（二）投资成本的扣除方法
企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。
