论税收筹划
作者：赖绍松
税收筹划又称纳税筹划、税务筹划，其本质是指纳税人为维护自己的利益，在法律规定许可的范围内，通过对投资、筹资、经营、理财等活动进行事先安排和筹划，尽可能减少不必要的纳税支出，以谋求最大限度的经营利论，实现企业税后利润或现金流量最大化，税负最轻，企业价值最大化。
一、税收筹划税的种类
税收筹划常见有以下几种：
1.避税筹划：指纳税人采用不违法法律法规的手段，利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。税收筹划与纳税人不尊重法律的逃避缴缴纳税款的犯罪有着本质区别。对此，国家只能不通过不断完善相关法律来杜绝，而没有相应法律来规范，处罚它。
2.节税筹划：指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对投资、筹资、经营、理财等活动的巧妙安排，达到少缴税之目的的行为。
3.转嫁筹划：指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。
4.实现涉税零风险：是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，避免出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面不存在任何风险，或者风险极小到可以忽略不计的一种状态。这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展。
二、我国税收筹划的现状
税收筹划在欧美发达国家已十分广泛，已经成为企业，尤其是跨国公司重要战略的一个重要组成部门。外国企业一般都在企业内部设立专门的税务研究机构，或通过专门的机构例如聘请税务律师进行咨询和税收筹划。相比之下，我国的税收筹划无论从理论还是实践的深度和广度来说，同发达国家相比还有一定的差距。我国不少企业在经营决策时总是把新产品的开发、市场营销和企业内部管理放在重要的地位，对税收筹划的研究重视程度却很低。在中国税收筹划开展较晚，生长较为迟钝。究其缘故原由有以下几个方面：
（一）纳税人意识淡薄，观念老旧
许多企业不明确税收筹划的真正意义，将税收筹划与逃避缴税款、漏税划上等号。除此之外，学术界对税收筹划研究的不够深入不够广泛，未能加以推广，也是制约我国税收筹划普遍开展的一个重要因素。
（二）我国税收制度不够完善
税收筹划需要有一个相对完善的税收制度为前提，税收筹划主要是针对税款难以转嫁的所得税等直接税。我国现行的税收制度主要是以流转税为主体的复合税制，太甚倚重增值税、等间接税种，尚未开展现在国际上通行的所得税、财产税等直接税税种，这使得税收筹划的生长受到很大的限定。
（三）税法建设滞后，信息不对称
我国的税法的立法层次不高，以全国人大授权国务院制定的暂行条例为主，每一年由税收征管部门下发大量文件对税法进行补充和调整。这样不仅容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议，同时也造成了我国税法的透明度偏低。除了部分专业的税务杂志会定期刊出有关税法的文件外，纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和调整情况，无法进行相应的税收筹划。
三、税收筹划的必要性
（一）税收筹划是纳税人生存发展的必要选择
我国是法治国家，纳税人必须根据税法的规定性履行纳税义务。而纳税必然减少纳税人的净利润，企业要在日趋激烈的市场竞争中立于不败之地，在合理、合法、合规的情况下达到节税，实现利润最大化的目标，纳税人进行税务筹划是必要的选择。
（二）税收筹划是适应市场的客观要求
只有适应环境，才能改变自我。企业面临的环境是：来源于市场，适应于市场。而在市场运行中又必须遵循一定的市场规则，适应、掌握并较好地运用这些市场规则，最终实现纳税额度最低，企业利润最大，市场份额占有率最高。
（三）税法的规定性、法律的严肃性使税务筹划成为必然
所谓税务筹划，是指在投资、筹资、经营、股利分配等业务发生之前，在法律、法规允许的范围之内，事先对纳税事项进行安排。而一旦投资、筹资、经营、股利分配等事项已发生，那么纳税义务就已经产生，这时再想方设法少交税款，就成为偷税、漏税，必将受到法律处罚。所以，纳税义务产生之前的筹划就显得尤为的重要。
四、如何进行税收筹划
税收筹划是基于不违法而且运用税收执法、规则以及财政管帐政策的有关划定的基础上举行的，以是举行税收筹划现实上也是一个选择运用税收执法、规则、财政管帐政策以及其他经济规则的历程。包括有事先筹划、事中安排、事后总结，最终达到筹划目的。税收筹划是一项应当全面考虑、周密安排和布置的工作，“凡事预则立，不预则废”在筹划的过程中一定要体现出“筹划”这一特点。从资金、时间、业务类型、办事人员质量、数量等各个方面统筹规划，达到最终目的。税务筹划是市场经济的必然产物，如何进行税务筹划是在理论和实践中不断探讨和摸索的问题，具体来说，我们可以从以下几个方面进行税收筹划：
（一）企业组建初期的税收筹划
包括企业组建过程中公司制企业与合伙制企业的选择——公司制企业既要交纳企业所得税，股东在获得股利收入时又要交纳个人所得税，合伙制企业仅交纳个人所得税；
分公司与子公司的选择——通常说来，要是组建的公司一开始就可盈余，设立子公司就更为有利在子公司盈余的情况下，可享受到当地政府提供的种种税收优惠和其他谋划优惠；要是组建的公司在谋划初期孕育发生亏损，那么组建分公司就更为有利，可减轻总公司的税收包袱。
（二）企业投资决策中的税收筹划
投资涉及选择投资地域、投资行业、投资类型：
投资地域——由于地域生长的不屈衡，我国税法对投资者在差异的地域举行投资时，也给予了差异的税收优惠，如经济特区、经济技能开发区、高新技能财产开发区、沿海开放都市、西部地域等的税收政策比力优惠。在这些地域投资，有些税种可以少交或不交，这完全切合政府的政策导向和税法的立法意图。因此，投资者要凭据须要，向这些地域举行投资，可以减轻税 收包袱；
投资行业——为了优化财产结构，国家在税收立法时，也作了相应的划定，以勉励或限定某些行业的生长。税法对差异的行业给予差异的税收优惠，企业在举行投资时，要予以充实的思量，结合实际情况，筹划投资行业；
此外，企业投资时选择何种投资类型也可以进行税收筹划。
（三）企业筹资过程中的税务筹划
无论是新设立企业照旧企业扩大谋划范围，都需要一定量的资金，可以说，筹资是企业举行一系列经济活动的条件和基础。企业对外筹资一样平常有两种要领，一是股本筹资，二是欠债筹资。虽然两种筹资要领都可以使企业筹集到资金，但由于这两种要领在税收处理上不尽类似，选择差异渠道筹集资金，就会形成差异的筹资资本。因此，企业在举行筹资决策时，应对差异的筹资组合进行比较分析，在达到经济效益最优的条件下，确定一个能到达淘汰税收目的筹资组合。
（四）企业利润管理过程中的税收筹划
企业生产和存续的目的是为了盈利，利润不光是反应一个企业肯定时期谋划效果的紧张指标，也是盘算应纳税所得额、应纳所得税税额的主要依据。企业可以选择适当的管帐处理要领，对一定时期的利润举行控制，到达淘汰税收包袱的目的。
存货计价要领筹划——由于存货计价要领的差异，质料资本在期末存货与已售产物之间的分配金额就差异，从而影响到企业的应纳税所得额和企业所得税。在举行税收筹划时，可以对存货的计价要领举行选择，以到达节税或缓缴税款的目的。企业接纳差异的计价要领，直接影响企业期末存货的价钱以及利润总额，从而影响企业的税收包袱。企业应凭据当年的物价水平选择计价要领来减轻税收包袱；
牢固资产折旧的筹划——牢固资产的折旧额是产物资本的组成部门，而折旧额的巨细与企业接纳的折旧要领有关。企业可以凭据税率的类型、税收优惠政策等因素选择切合的折旧要领。在税法容许的情况下可选择加速折旧法，适当的折旧年限等来到达节税目的；
费用分摊的筹划——企业在生产过程中，一定有如管理费、福利费等费用支付，而这些用度大多要分摊到各期的产物资本中，而不同的分摊办法会影响各期的利润、税收包袱。因此，企业要对费用进行筹划。
（五）利润分配过中的税收筹划
企业经营已结束，本会计期间的净利润已结出，现金流量数额已确定。面临的工作就是是否进行股利分配，怎样行股利分配？如何为投资者节税？采用何种方法分配股利才能为投资者谋得最大利益？这些都是在股利分配中需要考虑的税务筹划问题。企业管理的目标是股东财富最大化，要实现股东财富最大化，就要通过利润分配过程中的税收筹划来实现。
税收筹划是一个企业走向成熟、理性的标志，是一个企业纳税意识不停增强的体现，是企业的相关主体通过正当的手段寻求减税目标的实现。随着市场经济的发展，企业经济出现了多元化、多渠道、覆盖面宽，涉及范围广的趋势，税务筹划不再仅仅是一种行业、一个部门、一种产品基础上的单纯的筹划活动，而成为触动企业发展全局，减轻企业总体税收负担，增强企业税后利润的一种战略性筹划活动。随着市场经济的发展，企业合并、分立、重组不断拥现，税务筹划的全局性显得尤为重要，通过筹划缩小税基、适用较低税率，合理归属企业所得的纳税年度，延缓纳税期限，实行税负转嫁，进而降低整个企业的税负水平。它是企业一种恒久举动和事前筹划活动，须要具有久远的战略眼光，要着眼于总体的管理决策之上，偶而还要与企业生长战略团结起来，选择能使企业总体收益最大、最优的方案。只有这样，才气真正做到“节税增收”。